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對(duì)黃林東老師有關(guān)清產(chǎn)核資講授的感想
今年是一個(gè)特殊的一年，因?yàn)樾鹿诜窝滓咔樵?，我們居家辦公一個(gè)月，一復(fù)工，就進(jìn)行了清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)，在進(jìn)場(chǎng)之前，黃林東老師在工作群上就清產(chǎn)核資專項(xiàng)資金審計(jì)的相關(guān)事宜給我們進(jìn)行了講解。
清產(chǎn)核資不同于一般的年報(bào)審計(jì)，它是在企業(yè)會(huì)計(jì)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，著重對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實(shí)性以及財(cái)產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。它的范圍也要比年度審計(jì)范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。清產(chǎn)核資審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，并對(duì)企業(yè)核查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見。清產(chǎn)核資審計(jì)中，我們?cè)谟?jì)劃時(shí)不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)表帳面審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對(duì)、詢證以及對(duì)企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實(shí)，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證實(shí)，以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證實(shí)，并對(duì)其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。具體審計(jì)重點(diǎn)包括貨幣資金：帳實(shí)是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。應(yīng)收款項(xiàng)：是否真實(shí)存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。存貨：帳實(shí)是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積壓、殘次存貨等。固定資產(chǎn)：帳實(shí)是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待廢和提前廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對(duì)盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。在建工程：長(zhǎng)期掛帳但實(shí)際已經(jīng)廢項(xiàng)目等的清查。對(duì)各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。
在進(jìn)行清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失和資金掛賬超過所有者權(quán)益，或者企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、賬實(shí)嚴(yán)重不符，企業(yè)受重大自然災(zāi)害或者其他重大、緊急情況等不可抗力因素影響，造成嚴(yán)重資產(chǎn)損失的還有企業(yè)賬務(wù)出現(xiàn)嚴(yán)重異常情況，或者國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)重大流失的納入清產(chǎn)核資的審計(jì)范圍。同時(shí)，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動(dòng)情況的以及企業(yè)會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的，我們也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)。
在清產(chǎn)核資審計(jì)中，我們審計(jì)的重慶千牛建設(shè)工程有限公司中的工程施工也是非常重要的部分。這個(gè)時(shí)候，我們需要研究工程施工合同的相關(guān)事項(xiàng)，其中工程價(jià)款的結(jié)算以質(zhì)量合格為前提條件。只要質(zhì)量合格，合同有效按合同結(jié)算工程價(jià)款自不待言，合同無效也是參照合同約定結(jié)算工程價(jià)款，且與發(fā)包人訂立施工合同的承包人對(duì)工程價(jià)款的優(yōu)先權(quán)不受合同效力的影響。還有就是嚴(yán)格貫徹招投標(biāo)的規(guī)定，維護(hù)招投標(biāo)秩序的嚴(yán)肅性，不允許招標(biāo)人和招標(biāo)人任意變更中標(biāo)合同的相關(guān)約定。
在審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件時(shí)，有以下四點(diǎn)結(jié)算依據(jù)可以借鑒：
招標(biāo)人和中標(biāo)人在合同之外就明顯高于市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買承建房產(chǎn)、無償建設(shè)住房配套設(shè)施、讓利、向建設(shè)單位捐贈(zèng)財(cái)物等另行簽訂合同，變相降低工程價(jià)款，一方當(dāng)事人以該合同背離中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容請(qǐng)求確認(rèn)無效的，人民法院應(yīng)予支持。
當(dāng)事人簽訂的建設(shè)工程施工合同與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書載明的工程范圍、建設(shè)工期、工程質(zhì)量、工程價(jià)款不一致，一方當(dāng)事人請(qǐng)求將招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書作為建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算依據(jù)的，人民法院應(yīng)予支持。
發(fā)包人將依法不屬于必須招投標(biāo)的建設(shè)工程進(jìn)行招標(biāo)后，與承包人另行訂立的建設(shè)工程施工合同背離中標(biāo)合同的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，當(dāng)事人請(qǐng)求以中標(biāo)合同作為結(jié)算建設(shè)工程價(jià)款依據(jù)的，人民法院應(yīng)予支持，但發(fā)包人與承包人因客觀情況發(fā)生了在招標(biāo)時(shí)難以預(yù)見的變化而另行訂立建設(shè)工程施工合同的除外。
當(dāng)事人就同一建設(shè)工程訂立的數(shù)份建設(shè)工程施工合同均無效，但建設(shè)工程質(zhì)量合格，一方當(dāng)事人請(qǐng)求參照實(shí)際履行的合同結(jié)算工程價(jià)款的，人民法院應(yīng)予支持。實(shí)際履行的合同難以確定的，當(dāng)事人請(qǐng)求參照最后簽訂的合同結(jié)算建設(shè)工程價(jià)款的，人民法院應(yīng)予支持。
在上周的審計(jì)中，我主要負(fù)責(zé)發(fā)銀行詢證函，六十幾個(gè)銀行賬戶與分散的資料，是我的實(shí)踐能力得到了充分的鍛煉，對(duì)賬單，銷戶資料，開戶清單，是審計(jì)的證據(jù)資料，需要核對(duì)余額是否相等，發(fā)函的相關(guān)程序與銀行詢證函的跟函，看似簡(jiǎn)單，實(shí)際做起來，卻非?？简?yàn)人的細(xì)心程度與歸納整理能力，由于各項(xiàng)目部分散，資料收集較亂，在途中我也遇到了很多困難，但最終完成了經(jīng)理交代的事項(xiàng)，在事后，我也進(jìn)行了總結(jié)和反思，在一次的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)后，思考出更加簡(jiǎn)便，能夠提高效率的方法，我覺得，這也是我的工作收獲。工作不要太過于在意領(lǐng)導(dǎo)交給你的是否“有利”，更應(yīng)在每件事情上做完做好，并在其基礎(chǔ)上得到自己的理解與收獲，從而提高自己的工作能力，這才是真正的工作經(jīng)驗(yàn)，相信我能在立信成長(zhǎng)的更快更好。
審計(jì)六組
馬騁
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