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工資中22項優(yōu)惠政策及特殊規(guī)定

2018-09-20

一、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼

《個人所得稅法》第四條第三項規(guī)定:按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼免納個人所得稅。重慶立信

《個人所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定,稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼,是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼,以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

二、離、退休人員工資薪金所得

《個人所得稅法》第四條第七項的規(guī)定,按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅。

《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》(國稅函〔2008〕723號)規(guī)定:離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外,另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,不屬于可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費;離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,應在減除費用扣除標準后,按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

三、延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補貼等

《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕020號)規(guī)定,達到離休、退休年齡,但確因工作需要,適當延長離休退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者),其在延長離休退休期間的工資、薪金所得,視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕7號)規(guī)定:延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者和中國科學院、中國工程院院士。延長離休退休年齡的高級專家按下列規(guī)定征免個人所得稅:1、對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的,單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入,視同離休、退休工資,免征個人所得稅;2、除上述1項所述收入以外各種名目的津補貼收入等,以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入,依法計征個人所得稅。

四、個人福利費

《個人所得稅法》第四條第四項規(guī)定,福利費免征個人所得稅。以及《個人所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定,所說的福利費,是指根據(jù)國家有關規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。

《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號)文件規(guī)定:生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難,其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。下列收入不屬于免稅的福利費范圍,應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅:超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助;從福列費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助;單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

五、獨生子女補貼、托兒補助費

《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)規(guī)定:個人按規(guī)定標準取得獨生子女補貼和托兒補助費,不征收個人所得稅。但超過規(guī)定標準發(fā)放的部分應當并入工資薪金所得。獨生子女補貼、托兒補助費具體標準根據(jù)當?shù)匾?guī)定。

六、差旅費津貼

《國家稅務總局關于修訂〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的公告》(國稅發(fā)〔1994〕089號)規(guī)定:“差旅費津貼”不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入,不征個人所得稅。

需要提醒的是,由于目前差旅費發(fā)放標準并沒有全國統(tǒng)一的規(guī)定,在實務操作中,各地稅務機關對差旅費津貼的個稅處理不一樣,請參考當?shù)貥藴省?/p>

七、誤餐補助

《國家稅務總局關于修訂〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的公告》(國稅發(fā)〔1994〕089號)規(guī)定:“誤餐補助”不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入,不征個人所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》(財稅字〔1995〕82號)規(guī)定:不征稅的誤餐補助,是指按財政部門規(guī)定,個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐,確實需要在外就餐的,根據(jù)實際誤餐頓數(shù),按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼,應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

需要提醒的是,誤餐補助標準國家稅務總局無統(tǒng)一規(guī)定的標準,具體標準應當根據(jù)當?shù)匾?guī)定。

八、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼

《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕089號)規(guī)定:執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼,是不屬于工資薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資薪金所得項目的收入,不征個人所得稅。

需要提醒的是,對于免征個人所得稅的“執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額”由于項目多,各地標準不一致。

九、軍人的轉業(yè)費、復員費

《個人所得稅法》第四條的規(guī)定,軍人的轉業(yè)費、復員費免納個人所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于軍隊干部工資薪金收入征收個人所得稅問題的的通知》(財稅〔1996〕14號)的規(guī)定,屬于軍隊干部的免稅項目或者不屬于本人所得的補貼、津貼有8項:政府特殊津貼;福利補助;夫妻分居補助;隨軍家屬無工作生活困難補助;獨生子女保健費;子女保教補助費;機關在職軍以上干部公勤費(保姆用費);軍糧差價補貼。暫不征稅的補貼、津貼有5項:軍人職業(yè)津貼;軍隊設立的艱苦地區(qū)補助;專業(yè)性補助;基層軍官崗位津貼(營連排長崗位津貼);伙食補貼。

十、“老外”工資薪金個人所得稅減免

《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》和(國稅發(fā)〔1994〕148號)等文件的規(guī)定,境外人員的下列所得免征個人所得稅:①按照我國有關法律規(guī)定應當免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。②在中國境內無住所,但是在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或者累計居住不超過90天的個人,其來源于中國境內的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分,免予繳納個人所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕第020號)、《國家稅務總局關于世界銀行、聯(lián)合國直接派遣來華工作的專家享受免征個人所得稅有關問題的通知》(國稅函發(fā)〔1996〕417號)、以及《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)〔197〕054號)規(guī)定,境外人員的下列所得,暫免征收個人所得稅:

1、外籍個人以非現(xiàn)金形式或者實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費,暫免征收個人所得稅。對于住房補貼、伙食補貼、洗衣費,應由納稅人在首次取得上述補貼或上述補貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進行工資薪金所得納稅申報時,向主管稅務機關提供上述補貼的有效憑證,由主管稅務機關核準確認免稅。對于搬遷費,應由納稅人提供有效憑證,由主管稅務機關審核認定,就其合理的部分免稅。

2、外籍個人按合理標準取得的境內、境外出差補貼,暫免征收個人所得稅。對此類補貼,應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證或企業(yè)安排出差的有關計劃,由主管稅務機關確認免稅。

3、外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等,經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分,暫免征收個人所得稅。對探親費,應由納稅人提供探親的交通支出憑證(復印件),由主管稅務機關審核,對其實際用于本人探親,且每年探親的次數(shù)和支付的標準合理的部分給予免稅。對于語言訓練費和子女教育費,應由納稅人提供在中國境內接受上述教育的支出憑證和期限證明材料,由主管稅務機關審核,對其在中國境內接受語言培訓以及子女在中國境內接受教育取得的語言培訓費和子女教育費補貼,且在合理數(shù)額內的部分給予免稅。

4、符合國家規(guī)定的外籍專家的工資、薪金所得,暫免征收個人所得稅。具體是指:

(1)根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家的工資、薪金所得,暫免征收個人所得稅。所謂“直接派往”指世界銀行與該專家簽訂提供技術服務協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術服務協(xié)議,并指定該專家為有關項目提供技術服務,由世界銀行支付該外國專家工資、薪金。該外國專家在辦理免稅手續(xù)時,應當提供其與世界銀行簽訂的有關合同和其工資、薪金所得由世界銀行支付、負擔的證明。

(2)聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家的工資、薪金所得,暫免征收個人所得稅。所謂“直接派往”指聯(lián)合國組織與該專家簽訂提供技術服務協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術服務協(xié)議,并指定該專家為有關項目提供技術服務,由聯(lián)合國組織支付該外國專家工資、薪金。聯(lián)合國組織是指聯(lián)合國的有關組織,包括聯(lián)合國開發(fā)計劃署、聯(lián)合國人口活動基金、聯(lián)合國兒童基金會、聯(lián)合國技術合作部、聯(lián)合國工業(yè)發(fā)展組織、聯(lián)合國糧農(nóng)組織、世界糧食計劃署、世界衛(wèi)生組織、世界氣象組織、聯(lián)合國教科文組織等。該外國專家在辦理免稅手續(xù)時,應當提供其與聯(lián)合國組織簽訂的有關合同和其工資、薪金所得由聯(lián)合國組織支付、負擔的證明。

(3)為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家的工資、薪金所得,暫免征收個人所得稅。

(4)援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家的工資、薪金所得,暫免征收個人所得稅。

(5)根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項目來華兩年以內的文教專家,其工資、薪金所得由該國負擔的,對其工資、薪金所得,暫免征收個人所得稅。

(6)根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作的專家,其工資、薪金所得由該國負擔的,對其工資、薪金所得,暫免征收個人所得稅。

(7)通過民間科研協(xié)定來華工作的專家,其工資、薪金所得由該國政府負擔的,對其工資、薪金所得,暫免征收個人所得稅。依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

十一、殘疾、孤老人員和烈屬的工資薪金所得

根據(jù)《個人所得稅法》第五條規(guī)定:殘疾、孤老人員和烈屬的所得經(jīng)批準可以減征個人所得稅。其中減征個人所得稅包括殘疾、孤老人員和烈屬的工資薪金所得?!秱€人所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定:“稅法第五條所說的減征個人所得稅,其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。”

十二、個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入

《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函〔2006〕245號)規(guī)定:因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入,均應視為個人取得公務用車補貼收入,按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)第二條“關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關規(guī)定執(zhí)行。

《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)規(guī)定,個人因公務用車和通信制度改革而取得的公務用車、通信補貼收入,扣除一定標準的公務費用后,按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅;按月發(fā)放的,并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅;不按月發(fā)放的,分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務費用的扣除標準,由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調查測算,報經(jīng)省級人民政府批準后確定,并報國家稅務總局備案。

需要提醒的是,對于免征個人所得稅的公務費用的扣除標準,各地標準不一致。如:陜西省的公務費用的扣除標準,根據(jù)《關于個人因公務用車制度改革取得的補貼收入有關個人所得稅問題的通知》(陜財稅[2015]10號)規(guī)定:對其他企業(yè)事業(yè)單位職工取得的公車補貼收入,暫按公務費用扣除標準據(jù)實扣除公務費用扣除標準暫時比照《陜西省省級機關公務用車制度改革實施方案》規(guī)定的黨政機關及所屬參公事業(yè)單位職工扣除標準確定,扣除標準上限為:企業(yè)董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等企業(yè)高層管理者每人每月1690元;企業(yè)各部門經(jīng)理等中層管理者每人每月1040元;其他人員每人每月650元。

十三、個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入

《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(財稅〔2001〕157號)規(guī)定:一、個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用),其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分,免征個人所得稅;超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕178號)的有關規(guī)定,計算征收個人所得稅。

二、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費,可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

三、企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入,免征個人所得稅。

十四、從破產(chǎn)企業(yè)取得的安置費收入

《國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(財稅〔2001〕157號)規(guī)定,企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入,免征個人所得稅。

十五、試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出

《財政部國家稅務總局保監(jiān)會關于實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點的通知》(財稅〔2015〕126號)規(guī)定:對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品的支出,按照2400元/年的限額標準在個人所得稅前予以扣除,具體規(guī)定如下:

(一)取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務報酬所得的個人,自行購買符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品的,應當及時向代扣代繳單位提供保單憑證??劾U單位自個人提交保單憑證的次月起,在不超過200元/月的標準內按月扣除。一年內保費金額超過2400元的部分,不得稅前扣除。次年或以后年度續(xù)保時,按上述規(guī)定執(zhí)行。

(二)單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔購買符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品,單位負擔部分應當實名計入個人工資薪金明細清單,視同個人購買,并自購買產(chǎn)品次月起,在不超過200元/月的標準內按月扣除。一年內保費金額超過2400元的部分,不得稅前扣除。次年或以后年度續(xù)保時,按上述規(guī)定執(zhí)行。

(三)個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的健康保險產(chǎn)品的,在不超過2400元/年的標準內據(jù)實扣除。一年內保費金額超過2400元的部分,不得稅前扣除。次年或以后年度續(xù)保時,按上述規(guī)定執(zhí)行

十六、低價出售本單位職工的住房

《財政部、國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2007〕13號)規(guī)定:根據(jù)住房制度改革政策的有關規(guī)定,國家機關、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間,按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房,職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益,免征個人所得稅。

除上述規(guī)定情形外,單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價部分(職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額),屬于個人所得稅應稅所得,應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

對職工取得的上述應稅所得,比照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法,計算征收個人所得稅,即先將全部所得數(shù)額除以12,按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù),再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù),按照稅法規(guī)定計算征稅。

十七、“五險一金”及保險賠償款

《財政部、國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)規(guī)定:一、企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,免征個人所得稅;個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,允許在個人應納稅所得額中扣除。

企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。

二、根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設部、財政部、中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》(建金管[2005]5號)等規(guī)定精神,單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內,其實際繳存的住房公積金,允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍,具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。

單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金,應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。

三、個人實際領(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時,免征個人所得稅。

《工傷保險條例》和生育保險相關規(guī)定,根據(jù)《工傷保險條例》和生育保險相關規(guī)定,工傷保險和生育保險由單位繳個人不繳。對單位按規(guī)定繳納的工傷保險、生育保險,不涉及個人所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于生育津貼和生育醫(yī)療費有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2008〕8號)規(guī)定:生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關規(guī)定制定的生育保險辦法取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼免征個人所得稅。

《個人所得稅法》第四條規(guī)定,保險賠款免納個人所得稅。

十八、企業(yè)年金、職業(yè)年金

《財政部、人力資源社會保障部、國家稅務總局關于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號)規(guī)定,在年金繳費環(huán)節(jié),對單位根據(jù)國家有關政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費,在計入個人賬戶時,個人暫不繳納個人所得稅;個人根據(jù)國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分,在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內的部分,暫從個人當期的應納稅所得額中扣除;在年金基金投資環(huán)節(jié),企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時,暫不征收個人所得稅;在年金領取環(huán)節(jié),個人達到國家規(guī)定的退休年齡領取的企業(yè)年金或職業(yè)年金,按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率,計征個人所得稅。

十九、個人捐贈

《個人所得稅法》第六條第二款規(guī)定,個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分,按照國務院有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。

《個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定:稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈,是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2008〕160號)第八條規(guī)定:公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時,應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù),并加蓋本單位的印章;對個人索取捐贈票據(jù)的,應予以開具。新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后,原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。部分經(jīng)過批準的基金會,如農(nóng)村義務教育基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國紅十字會等,個人向其捐贈的所得,按照規(guī)定可以在計算個人應納稅所得時全額稅前扣除。

《國家稅務總局關于個人向地震災區(qū)捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕55號)的規(guī)定,個人通過扣繳單位統(tǒng)一或直接通過政府機關、非營利組織向災區(qū)的捐贈,憑政府機關或非營利組織開具捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等,允許扣繳單位代扣代繳或個人申報繳納個人所得稅時門確定的其他人員。

二十、“特殊黨費”

《國家稅務總局關于中國共產(chǎn)黨黨員交納抗震救災“特殊黨費”在個人所得稅前扣除問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕60號)的規(guī)定,黨員個人通過黨組織交納的抗震救災“特殊黨費”,允許在個人所得稅稅前扣除。

二十一、遠洋運輸船員工資薪金所得

《個人所得稅法》及其實施條例、《國家稅務總局關于遠洋運輸船員工資薪金所得個人所得稅費用扣除問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕202號)規(guī)定,對遠洋運輸船員(含國輪船員和外派船員,下同)取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預繳的方式計征個人所得稅??紤]到遠洋運輸具有跨國流動的特性,因此,對遠洋運輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除3500元費用的基礎上,準予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費用標準即1300元,即總減除費用為4800元。由于船員的伙食費統(tǒng)一用于集體用餐,不發(fā)給個人,故特案允許該項補貼不計入船員個人的應納稅工資、薪金收入。

二十二、附加減除費用

《個人所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定:“附加減除費用適用的范圍是指:(一)在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;(二)應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家;(三)在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;(四)國務院財政、稅務主管部。

附加減除費用,是指對納稅人取得的工資薪金所得,每月在減除稅法規(guī)定的減除費用3500元/月的基礎上,再減除規(guī)定數(shù)額的費用即1300元。重慶立信會計師事務所

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