12月15日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)前理事、中國(guó)證監(jiān)會(huì)原首席會(huì)計(jì)師兼國(guó)際部主任張為國(guó)在第六屆上證法治論壇上以“把準(zhǔn)審計(jì)師的法律責(zé)任，確保證券市場(chǎng)信息披露的質(zhì)量”為題發(fā)表主旨演講。
重慶立信
結(jié)合在證監(jiān)會(huì)任十年首席會(huì)計(jì)師的經(jīng)歷，以及從2007年起在倫敦?fù)?dān)任國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)十年委員的經(jīng)驗(yàn)，張為國(guó)認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)師和證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量間關(guān)系是否能處理好，關(guān)鍵點(diǎn)之一是能否把準(zhǔn)獨(dú)立審計(jì)師的法律責(zé)任。所謂把準(zhǔn)獨(dú)立審計(jì)師的法律責(zé)任，主要涉及四個(gè)方面：
一是會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。審計(jì)師依法受聘擔(dān)負(fù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證之責(zé)。對(duì)報(bào)表首先應(yīng)負(fù)責(zé)的是公司及其管理層。審計(jì)師協(xié)助造假的，應(yīng)毫不手軟地追究公司管理層和審計(jì)師的責(zé)任；非審計(jì)師協(xié)助造假的，首先應(yīng)追究的是公司及其管理層的責(zé)任，審計(jì)師屬失職的，視情節(jié)確定是否要追究以及如何追究審計(jì)師的法律責(zé)任。
二是經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)責(zé)任。各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)表明，財(cái)務(wù)報(bào)告及其審計(jì)最容易出問(wèn)題的，是因經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)行情、經(jīng)營(yíng)不良等原因而面臨困境甚至瀕臨破產(chǎn)的公司。由于收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大量是跨期的。預(yù)收收入可能收不回來(lái)，相關(guān)的應(yīng)收賬款可能沒(méi)提足減值準(zhǔn)備；可分期推銷(xiāo)的資產(chǎn)成本等，可能成為立即應(yīng)予核銷(xiāo)的損失。在這種情況下，應(yīng)查清，公司在前期的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告是否存在問(wèn)題，有問(wèn)題的，應(yīng)追究公司的責(zé)任，并進(jìn)而查核審計(jì)師是否有審計(jì)責(zé)任。但是，不能用現(xiàn)時(shí)的信息來(lái)簡(jiǎn)單追溯認(rèn)定過(guò)去公司管理層及其審計(jì)師在前期有會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。按準(zhǔn)則在前期確認(rèn)的賒銷(xiāo)收入，不應(yīng)簡(jiǎn)單以后期收不回現(xiàn)金，而被簡(jiǎn)單認(rèn)定公司及其審計(jì)師有會(huì)計(jì)和審計(jì)責(zé)任。同理，按前期的信息已提損失準(zhǔn)備金，也不應(yīng)簡(jiǎn)單認(rèn)定為公司及其審計(jì)師有會(huì)計(jì)和審計(jì)責(zé)任。
三是其他專(zhuān)業(yè)人士的責(zé)任與審計(jì)師的責(zé)任。現(xiàn)代社會(huì)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜。審計(jì)師不是全才，相當(dāng)程度上也是保持審計(jì)師獨(dú)立性的需要，在承擔(dān)鑒證之責(zé)時(shí)，審計(jì)師要利用其他專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或人士的工作，其中最常見(jiàn)的是律師和評(píng)估師的工作。但審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，即使如此，審計(jì)師仍要承擔(dān)主要審計(jì)責(zé)任。因此，審計(jì)師要履行必要的審計(jì)程序，以確定是否要利用其他專(zhuān)業(yè)人士的工作結(jié)果以及如何利用。沒(méi)履行好前述程序，審計(jì)師自然要承擔(dān)法律責(zé)任，需視具體情形確定責(zé)任。
“我在任證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師時(shí)經(jīng)常告誡注冊(cè)會(huì)計(jì)師，交易明顯是虛假的，即便相關(guān)的法律文本和交易憑證看似完備，審計(jì)師可能也難以推卸其應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。”張為國(guó)指出，評(píng)估師估值報(bào)告的評(píng)估目的和范圍明確不同，評(píng)估方法明顯不當(dāng)，審計(jì)師也可能難以擺脫審計(jì)責(zé)任。對(duì)此類(lèi)行為，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也絕不能姑息，否則，市場(chǎng)將充滿似乎手續(xù)和證件完備，而事實(shí)上是虛假的交易，證券市場(chǎng)將無(wú)可靠信息可依賴(lài)。
四是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的判斷與審計(jì)責(zé)任。自2007年年報(bào)起，我國(guó)上市公司采用的是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是原則導(dǎo)向的，留給準(zhǔn)則使用者相當(dāng)大的判斷余地，包括根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)選用不同的會(huì)計(jì)方法等。在這種制度背景下，首先要確定公司的選擇與判斷是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然后要確定審計(jì)師在鑒證這些選擇和判斷時(shí)是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。選擇、判斷錯(cuò)誤的，或有意錯(cuò)用會(huì)計(jì)方法，或不按準(zhǔn)則規(guī)定隨便變更會(huì)計(jì)方法或會(huì)計(jì)估計(jì)，以操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的，公司當(dāng)然要承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，審計(jì)師也可能要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。
張為國(guó)指出，證券市場(chǎng)信息披露監(jiān)管的關(guān)鍵是把準(zhǔn)包括會(huì)計(jì)師內(nèi)的各方的法律責(zé)任，使玩忽職守或參與造假者得到懲戒，使誠(chéng)信、自律、質(zhì)高的會(huì)計(jì)師得到社會(huì)的肯定和業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，這樣，證券市場(chǎng)信息披露的質(zhì)量才得以提高。為此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要與各方，包括監(jiān)管對(duì)象本身，密切配合，建立各種事先預(yù)警引導(dǎo)、事中訓(xùn)誡糾偏、事后分析查處的機(jī)制，把準(zhǔn)包括審計(jì)師在內(nèi)的各方責(zé)任，確保信息披露質(zhì)量的工作真正落到實(shí)處。
重慶立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
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