為進一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化非居民企業(yè)所得稅服務(wù)和管理，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第37號，以下稱“本公告”）。
重慶立信
本公告相較于《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號，此文已被本公告廢止，以下稱“原國稅發(fā)〔2009〕3號文件”），減輕了納稅人及扣繳義務(wù)人負擔，重點解決了征管中的問題，現(xiàn)將本公告與原國稅發(fā)〔2009〕3號文件的異同淺析如下：
一、取消合同備案
按照原國稅發(fā)〔2009〕3號文件第五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂涉及源泉扣繳事項的業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。本公告廢止了該項規(guī)定，除自主選擇在申報和解繳應(yīng)扣稅款前報送有關(guān)申報資料的外，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項合同備案手續(xù)。
二、取消稅款清算
按照原國稅發(fā)〔2009〕3號文件第五條規(guī)定，對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送合同全部付款明細，前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。本公告廢止該項規(guī)定，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項稅款清算手續(xù)。
三、關(guān)于非居民企業(yè)申報繳納稅款期限的規(guī)定的變化
按照原國稅發(fā)〔2009〕3號文件第五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂涉及源泉扣繳事項的業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。本公告廢止了該項規(guī)定，除自主選擇在申報和解繳應(yīng)扣稅款前報送有關(guān)申報資料的外，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項合同備案手續(xù)。
四、計算應(yīng)源泉扣繳的非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的外匯換算問題
原國稅發(fā)〔2009〕3號文件第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。
扣繳義務(wù)人須以折合成人民幣后的應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算應(yīng)扣稅款，并以人民幣解繳應(yīng)扣稅款。除將扣繳當日限定為扣繳義務(wù)發(fā)生當日外，本公告第四條第（一）項規(guī)定沿用了原國稅發(fā)〔2009〕3號文件第九條規(guī)定做法，并明確扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應(yīng)支付之日。
此外，如果應(yīng)源泉扣繳稅款由非居民企業(yè)納稅人申報繳納，按照本公告第四條第（二）項和第（三）項規(guī)定，應(yīng)當分別納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納稅款兩種情形，相應(yīng)按照填開稅收繳款書之日前一日或主管稅務(wù)機關(guān)做出限期繳納稅款決定之日前一日人民幣匯率中間價進行外匯折算。
五、非居民企業(yè)源泉扣繳協(xié)同管理和服務(wù)
原國稅發(fā)〔2009〕3號文件第十六條規(guī)定，非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)如實報告有關(guān)情況。申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)在受理申報納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)。
本公告第十條規(guī)定沿用原國稅發(fā)〔2009〕3號文件第十六條規(guī)定，受理申報的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)發(fā)函告知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)有關(guān)情況，并限定發(fā)函時限為受理申報后5個工作日內(nèi)。
原國稅發(fā)〔2009〕3號文件第十五條第三款規(guī)定，扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》，告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。
本公告第十二條明確由扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國行政處罰法》第二十三條規(guī)定責令扣繳義務(wù)人補扣稅款，并依法追究扣繳義務(wù)人責任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)通過扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)核實有關(guān)情況后依法執(zhí)行。在扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)函提供情況的時限上，本公告第十二條沿用了原國稅發(fā)〔2009〕3號文件第十五條第三款規(guī)定。
重慶立信會計師事務(wù)所
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