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一、能力框架研究的意義
職業(yè)會計師承擔著公眾責任，職業(yè)會計師的資格標準是會計師團體與公眾的一種社會契約，該契約在委托職業(yè)會計師履行特殊職能的同時，約定了他們必須具備某種最低資質(zhì)。公眾希望職業(yè)會計師能勝任其職能，職業(yè)會計師如果職能履行不當，公眾將付諸訴訟甚至尋求其他外部力量支持，這將嚴重威脅到會計的職業(yè)地位，因此研究職業(yè)會計師能力框架既有現(xiàn)實緊迫性也有戰(zhàn)略意義。重慶立信
成為職業(yè)會計師要經(jīng)過院校學習、工作經(jīng)歷、職業(yè)資格準入和后續(xù)教育等階段，但一直以來我們更著重資格審核，這導致既使他們通過考試或資格審核，也無法確定他們能否獨立、高效地履行一項職責。而基于勝任能力的方法(Competence-based approach)則著眼于職業(yè)會計師是否具備按既定標準履行職能的勝任能力，強調(diào)以職業(yè)需要為導向設(shè)計職業(yè)會計師能力框架，并貫徹于職業(yè)會計師培養(yǎng)及評價的全過程。
1.在院校教育階段，能力框架使高校教育與實際工作需求聯(lián)系更密切
高等教育的目的是為將來的職業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)的，高校所傳授的知識只有與工作環(huán)境相聯(lián)系才有助于未來職業(yè)發(fā)展。目前高校在一定程度上脫離了實際，考核方式教條，學生窮于應付條條框框。能力框架可以為高校教育提供指引，使其關(guān)注市場需求，以能力為導向調(diào)整培養(yǎng)方式：在教學方式上采用更多案例，或模擬工作實驗;在考核上，更多地以實務為背景;在課程設(shè)置上，以適應實際工作需求的知識和技能為基礎(chǔ)。
2.在工作階段，能力框架可成為職業(yè)手冊
能力框架來自于對真實工作的考察，區(qū)分不同層次、不同專長，對每一項職能均有詳細說明。對照能力框架，從業(yè)者可以找到差距及需強化的領(lǐng)域，平衡發(fā)展知識與技能，個人能力可以得到最快速的提高。對于擔任高級職務的會計師而言，可借助于框架對所管轄領(lǐng)域進行職能界定，能力框架是他們最好的手冊。
3.在準入階段，勝任能力為制定準入標準提供了指南
嚴謹?shù)臏嗜霕藴适锹殬I(yè)會計師承擔社會責任的保障。制定標準的權(quán)利屬于監(jiān)管機構(gòu)或職業(yè)團體，為避免標準形同虛設(shè)，他們必須審慎制定標準?；趧偃文芰Φ姆椒芨行У嘏卸◤臉I(yè)者是否具有潛在的職業(yè)素質(zhì)。例如，資格考試以能力為基礎(chǔ)更能體現(xiàn)工作的需求，從而更能為公眾所信賴。
4.在繼續(xù)教育階段，能力框架為課程設(shè)置打下基礎(chǔ)
課程設(shè)置對后續(xù)教育甚為關(guān)鍵，課程設(shè)計者可以根據(jù)能力框架，推定工作崗位所需具備的知識和其他技能，形成更為相關(guān)的知識大綱。通過跟蹤環(huán)境的變化，課程設(shè)置還可兼容當前和未來會計師的需求。
此外，能力框架為職業(yè)界與外界溝通、協(xié)作提供了便利，外界可據(jù)以了解職業(yè)會計師的工作范圍和能力要求;不同國別的職業(yè)團體之間，可以比較能力的差異而互相促進;會計職業(yè)的法規(guī)建立在諸如勝任能力等客觀和透明的標準基礎(chǔ)上，有助于推進國際會計服務的自由化進程[聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)，1999].由于能力框架的上述重要意義，各國的監(jiān)管機構(gòu)或職業(yè)團體對其甚為關(guān)注。
二、國外職業(yè)會計師能力框架研究綜述
1.研究現(xiàn)狀
早在20世紀60年代，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)就開始了會計人員能力的研究，并于1967年發(fā)布了《職業(yè)知識框架》。1968年，AICPA的Beamer委員會發(fā)布了《會計職業(yè)的院校教育準備》，此后兩次更新，對美國的會計教育產(chǎn)生了深遠影響。1986年，針對會計教育無法滿足社會要求的現(xiàn)狀，美國會計學會(AAA)發(fā)表了《未來的會計教育：為日益擴展的職業(yè)做準備》，倡導大學教育應強調(diào)技能的培養(yǎng)。為響應AAA的報告，當時的“八大”于1989年聯(lián)名發(fā)布了《教育的視野：會計職業(yè)成功之能力》，提出了注冊會計師所需具備的能力和知識框架，同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC對800名會計師進行了調(diào)查，于1990年發(fā)布了《會計教育的目標：第1號立場申明》，指出會計教育的目的在于培養(yǎng)學生未來成為專業(yè)人員應有的素質(zhì)，并認為成功的會計人員應具備表達能力、信息處理能力、決策能力、基礎(chǔ)知識(會計、審計和稅務)、經(jīng)營知識、職業(yè)道德及領(lǐng)導能力。AICPA于20世紀90年代中期啟動愿景項目(Vision Project)，該項目從影響注冊會計師行業(yè)的政治、經(jīng)濟、社會、技術(shù)、人力資源和規(guī)范等因素人手，歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務及核心能力。在此項目基礎(chǔ)上，AICPA于1998年發(fā)布了《新財務職業(yè)的能力模式》。1999年，AICPA發(fā)布了在線的勝任能力框架一《進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》，該框架包括了會計行業(yè)普遍適用的能力，并為會計教育由知識型向技能型轉(zhuǎn)型提供了理論支持。在財務經(jīng)理協(xié)會(FEI)的支持下，美國管理會計師協(xié)會(IMA)于1999年采用實地調(diào)研和問卷調(diào)查的方法，分析了管理會計領(lǐng)域過去發(fā)生、及未來可能發(fā)生的變化，其成果反映在《哪些更重要，哪些不重要：1999管理會計實務分析》。在內(nèi)部審計方面，美國內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)于1999年推出了《內(nèi)部審計能力框架》，該書從全球內(nèi)審職業(yè)、內(nèi)審知識、職業(yè)未來、最佳實務、勝任能力及勝任能力評價等角度，分析了能力發(fā)展的要求。
澳大利亞與新西蘭的研究始于20世紀90年代初。1993年，澳大利亞特許會計師協(xié)會(ICAA)、注冊會計師協(xié)會(ASCPA)與新西蘭特許會計師協(xié)會聯(lián)合發(fā)起了職業(yè)會計師勝任能力的研究，其最終成果為《澳大利亞和新西蘭職業(yè)會計師基于勝任能力的標準》(又稱Birkett報告)。該報告的重要性為各職業(yè)團體所認可。此后，ICAA與ASCPA專門針對注冊會計師的能力進入了深入研究，并于1999年發(fā)布了《注冊公司審計師能力標準》的征求意見稿。
加拿大注冊會計師協(xié)會(C以)于1986年就開始運用基于勝任能力的方法研究注冊會計師的能力框架，并于2000年發(fā)布了《加拿大注冊會計師勝任能力框架》。CGA的“能力表”列示了各領(lǐng)域職業(yè)會計師所需的147項能力。1996年，加拿大成立了跨協(xié)會的愿景研究工作組，基于工作組的研究，加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)于2001年發(fā)布了《特許會計師能力圖》，此后又于2003年發(fā)布了《候選特許會計師能力圖》。
英國的政府文件(如國家職業(yè)標準)早有要求建立與工作業(yè)績相聯(lián)系的勝任能力框架。1998年，英國特許會計師協(xié)會(ACCA)發(fā)布了《職能圖：勝任能力框架與會員勝任能力》。
南非政府頒布了《南非資格法案》，并制定了“國家資格框架”?？蚣芤笏匈Y格標準必須以業(yè)績結(jié)果為基礎(chǔ)，所有以勝任能力為基礎(chǔ)的標準必須由相關(guān)部門擬定。會計職業(yè)團體已組成“標準建立組”，研究會計師的能力框架。
國際會計師聯(lián)合會(IFAC)在1996年發(fā)布了第9號國際教育指南(IEG9，修訂版)：《預備教育、專業(yè)勝任能力評價及職業(yè)會計師的實踐要求》，提出會計教育應使會計人員具備持續(xù)學習的技能并能適應環(huán)境變化;2003年，國際會計師聯(lián)合會發(fā)布了集大成的《成為勝任的職業(yè)會計師》(基于1998年與2001年征求意見稿)。該報告系統(tǒng)介紹了各國能力框架研究的成果，分析了能力框架研究的方法，并倡導各監(jiān)管機構(gòu)或職業(yè)團體采用基于勝任能力的方法。針對管理會計師的能力需求，國際會計師聯(lián)合會下屬的財務和管理會計委員會(FMAC)于2002年發(fā)布了第12號研究報告：《管理會計實務及管理會計師的勝任能力檔案》。
“認識到提高會計信息披露和審計的質(zhì)量要求取決于合格職業(yè)會計師的存在，以及對各國職業(yè)會計師資格要求進行協(xié)調(diào)的重要性”，聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家組于1999年發(fā)布了《職業(yè)會計師資格要求國際指南》，以IFAC發(fā)布的IEG9為基本框架，向各國推薦關(guān)于職業(yè)知識教育的大綱。
2.研究方法
Hager，Gonczi和Oliver(1990)將職業(yè)勝任能力的研究方法分為三種：一是從工作角色的角度分析職業(yè)，然后按任務或子任務細分;二是分析職業(yè)人員個體所必須具備的知識、技能或職業(yè)態(tài)度;三是在真實工作環(huán)境中，考慮表現(xiàn)結(jié)果，分析需投入的知識、技能和態(tài)度。
國際會計師聯(lián)合會財務和管理會計委員會將第一種方法稱為功能分析法或業(yè)績結(jié)果法。澳大利亞、新西蘭和英國均采用了這種方法。該委員會發(fā)布的第12號研究報告是功能分析法的典范，該報告對能力的研究始于對管理會計職能的剖析，將管理會計職能置于管理流程中考察，根據(jù)其在管理流程中的角色定位，將其分解為方向設(shè)定、變革和設(shè)計、業(yè)績計量和控制、職能管理、環(huán)境管理等5個勝任單元，進而將五個勝任單元繼續(xù)分解為13個勝任元素，再將13個勝任元素細化為69個流程，結(jié)合每個經(jīng)營流程，針對13個勝任元素建立業(yè)績標準，用以衡量勝任元素的執(zhí)行結(jié)果。功能法的主要缺陷在于其冗長的能力列表給實施帶來困難。同時，功能法對許多功能的細分比較主觀，因為往往一項工作是多種功能組合的結(jié)果。
第二種方法基于能力投入，國際會計師聯(lián)合會稱之為能力法。勝任能力是能力投入的結(jié)果，能力的培養(yǎng)對于工作的勝任起了決定作用。這種方法主要被美國采用，IEG9也沿用了該方法。美國管理會計師協(xié)會發(fā)布的《管理會計實務分析》采用了能力法，它將勝任能力定義為知識、技能和能力組合(KSA)，并分12類列示了162種能力組合。能力法的缺陷是脫離實務，研究出的個人能力無法有效地與業(yè)績評估相聯(lián)系。同時，這種方法可能會漏掉重要的能力要素。
第三種方法是國際會計師聯(lián)合會所倡導的方法。國際會計師聯(lián)合會認為上述兩種方法可以有機地結(jié)合起來，它建議，基于勝任能力的方法應該將會計課程設(shè)置與工作要求更緊密地聯(lián)系起來。通過分析工作中的角色，職業(yè)團體可以向后推導這些角色所基于的知識和能力(IFAC，2003)。大多數(shù)監(jiān)管機構(gòu)或職業(yè)團體意識到采用單一方法的局限性，并逐步采用功能分析法和能力法相融合的方法。
3.研究結(jié)果
對于能力框架的研究者而言，職能定位與能力構(gòu)成至關(guān)重要。本文選擇有代表性的文獻加以比較。
(1)職能定位
ACCA的職能圖定義了4大關(guān)鍵領(lǐng)域、13項關(guān)鍵角色及41個職能組。4大領(lǐng)域及各領(lǐng)域的角色分別為：會計與財務管理、資產(chǎn)管理、業(yè)務管理與籌劃、資源管理。
AICPA在《新財務職業(yè)的能力模式》中區(qū)分了內(nèi)部審計、法定財務報告與會計原則、財務分析、控制環(huán)境、預算預測與業(yè)務籌劃、成本管理、稅務、現(xiàn)金管理、人力資源以及信息技術(shù)等10項職能。
《澳大利亞和新西蘭職業(yè)會計師基于勝任能力的標準》中劃分了7項職能，包括審計、對外報告、管理會計、稅務、理財、管理以及清算與重組。
IMA在《1999管理會計實務分析》中將會計職能劃分為9個模塊：一般會計、管理和成本會計、業(yè)務規(guī)劃、業(yè)務分析和決策、控制、理財和現(xiàn)金管理、稅收、組織變革和發(fā)展以及行政管理。
(2)能力構(gòu)成
英國資格和課程委員會(QCA)定義了對所有職業(yè)通用的7項核心能力：算術(shù)、交流、IT技術(shù)、問題解決能力、個人技能、協(xié)同工作能力、提高學習和提高業(yè)績的能力。
AICPA愿景項目認為，注冊會計師應具備5種核心能力，包括交流與領(lǐng)導能力、戰(zhàn)略與批判性思維能力、對消費者與客戶和市場的關(guān)注、綜合信息的演繹能力、技術(shù)能力。AICPA在《進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》中列示了3種能力，包括職能性勝任能力(決策模型、風險分析、計量、報告、研究及運用科技強化職能的能力)、個人勝任能力(職業(yè)風度、問題解決與決策制定、協(xié)作、領(lǐng)導、交流、項目管理及運用科技強化個人能力的能力)和廣泛的經(jīng)營視野(戰(zhàn)略及批判性思維、行業(yè)或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、法律及規(guī)章視野、市場和客戶關(guān)注度以及運用科技強化經(jīng)營視野的能力)。
《澳大利亞和新西蘭職業(yè)會計師基于勝任能力的標準》中列示了人際技能、組織技能、分析與構(gòu)造技能以及理解技能。
CGA的能力表列示了4個方面的能力：技術(shù)知識(財務會計與報告、管理會計、理財與財務規(guī)劃、一般商業(yè)知識、IT知識、稅務)、一般管理(計劃、分配與管理資源、計量與監(jiān)督、交流)、領(lǐng)導能力(組織與戰(zhàn)略領(lǐng)導、團隊領(lǐng)導與建設(shè)、員工訓練)和職業(yè)觀(關(guān)注客戶、倫理與誠信、整合方法、問題解決、職業(yè)發(fā)展、職業(yè)自評)。
CICA在《特許會計師能力圖》及《候選特許會計師能力圖》中，認為特許會計師通用的勝任能力包括道德行為和職業(yè)觀(如保護公眾利益、正直與公正、獨立、保密等)、個性特征(如自我管理、創(chuàng)新、適應能力等)及職業(yè)技能(生成計劃和信息、檢驗計劃和信息、交流、問題解決等)三部分。然后，CICA劃分了特許會計師的6個勝任領(lǐng)域：組織有效性與控制和風險管理、財務、稅收、業(yè)績計量、鑒證、信息及IT等。
IFAC在第12號研究報告中將技能分為兩類，即感知技能(技術(shù)技能、分析與設(shè)計技能及理解技能)和行為技能(個人技能、人際技能及組織技能)。在IEG9中，IFAC(1996)認為能力來源于知識、技能和職業(yè)價值觀。知識包括一般知識、組織行為與經(jīng)營知識、會計和會計相關(guān)知識以及信息技術(shù);技能包括智力、人際關(guān)系能力及交流技能;職業(yè)價值觀指職業(yè)會計師所需具備
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