按照《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模和會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營批發(fā)或零售的、年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的（以下簡稱工業(yè)企業(yè)）納稅人；（2）從事貨物批發(fā)或零售的、年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的企業(yè)。
同時(shí)《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》又規(guī)定：“小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能夠按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年銷售額不低于30萬元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。”由此可見，年應(yīng)稅銷售額在30萬元~100萬元的工業(yè)企業(yè)，可以選擇申請小規(guī)模納稅人或申請一般納稅人。
一般納稅人應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額是按照銷售額與條例規(guī)定6%的征收率計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。就總體而言，兩種納稅方式稅負(fù)水平基本相同，但就某個(gè)企業(yè)而言則不相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)，生產(chǎn)組織方式及外部環(huán)境的要求選擇適當(dāng)?shù)脑鲋刀惣{稅方式，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)就如何對(duì)增值稅納稅方式進(jìn)行籌劃作簡要分析。
一、臨界點(diǎn)的確定。
所謂臨界點(diǎn)，即企業(yè)在什么情況下，不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)相等。臨界點(diǎn)可以通過計(jì)算得出。假設(shè)某企業(yè)銷售額為a，選擇一般納稅人時(shí)，增值稅稅率為基本稅率17％，那么銷項(xiàng)稅額為17％a，設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額為X，則應(yīng)納增值稅為17％a－X。
如果該企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人，由于其銷售額與選擇一般納稅人時(shí)相同（a），增值稅稅率為6％，則應(yīng)納增值稅額為6％a。
一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相同時(shí)為17％a－X＝6％a；X=11％a。
也就是說，當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為銷售額的11％時(shí)，不管是選擇一般納稅人還是選擇小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)相等。此時(shí)，一般納稅人應(yīng)納稅額為17％a－11％a＝6％a，等于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額。此時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅占銷項(xiàng)稅的比例為：11％a÷17％a×100％≈64.71％。該企業(yè)無論是選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人，其增值稅稅負(fù)相等。
二、納稅方式的選擇分析。
假定某公司2003年銷售收入為60萬元，據(jù)統(tǒng)計(jì)當(dāng)年取得進(jìn)項(xiàng)稅6.6萬元。該企業(yè)為一般納稅人，銷項(xiàng)稅應(yīng)為10.2萬元，當(dāng)年應(yīng)納增值稅為：10.2－6.6=3.6萬元。假如該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年應(yīng)納增值稅為：60×6%=3.6萬元。此時(shí)該企業(yè)無論是選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人，其增值稅稅負(fù)相等。
該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為9萬元，銷項(xiàng)稅額仍為10.2萬元（60×17%=10.2萬元），此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額為銷項(xiàng)稅額的88.24％（大于64.71％）。如果是一般納稅人其應(yīng)納增值稅為：10.2－9=1.2萬元；如果是小規(guī)模納稅人其應(yīng)納增值稅為：60×6％＝3.6萬元。顯然，一般納稅人的稅負(fù)小于選擇小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。
由此可見，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重高于64.71％時(shí)，即進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷售額的11％時(shí)，意味著企業(yè)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額差距縮小，進(jìn)項(xiàng)稅比重上升，銷項(xiàng)稅比重下降。選擇一般納稅人繳納的增值稅必然小于選擇小規(guī)模納稅人繳納的增值稅，企業(yè)選擇一般納稅人有利。而對(duì)于一個(gè)企業(yè)，選擇小規(guī)模的納稅人時(shí)，其稅負(fù)水平始終為銷售額6％。選擇一般納稅人時(shí)，由于銷項(xiàng)稅率一定（銷售額的17％或13％），影響其稅負(fù)水平取決于進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額或銷售額比重。企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營的特點(diǎn)，選擇稅負(fù)較低的增值稅納稅方式。
三、需要考慮的其他因素。
企業(yè)選擇理想的納稅方式，是為了在稅法允許的范圍內(nèi)，把資金沉淀于企業(yè)，增強(qiáng)活力和發(fā)展后勁，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。但是，納稅方式的選擇，也會(huì)影響客戶的經(jīng)濟(jì)利益。因此企業(yè)選擇納稅方式時(shí)還應(yīng)考慮如下因素。
1.考慮客戶即采購商的納稅方式。如果企業(yè)的主要客戶為小規(guī)模納稅人，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，對(duì)是否取得進(jìn)項(xiàng)稅不感興趣，客戶所關(guān)心的是含稅價(jià)的高低。此時(shí)，企業(yè)為了增強(qiáng)競爭能力，擴(kuò)大銷售，可選擇小規(guī)模納稅人。否則，企業(yè)只能降低售價(jià)以使含稅價(jià)低于市場同類產(chǎn)品含稅價(jià)來贏得顧客。如果客戶多為一般納稅人，由于其取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，此時(shí)企業(yè)可考慮選擇一般納稅人，這樣符合客戶的利益。如果本企業(yè)為小規(guī)模納稅人，繳納6％的增值稅客戶不能抵扣，給客戶造成經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)很可能失去客戶，除非本企業(yè)讓利6％，以使客戶認(rèn)為6％的增值稅已在價(jià)格上得到補(bǔ)償。
2.考慮本企業(yè)產(chǎn)品對(duì)客戶的用途。如果企業(yè)產(chǎn)品對(duì)客戶來說是原材料或協(xié)作件，且客戶為一般納稅人，則與上款相同；如果本企業(yè)產(chǎn)品對(duì)客戶來說構(gòu)成固定資產(chǎn)，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，必須記入固定資產(chǎn)成本，客戶在選擇供應(yīng)商時(shí)往往以含稅價(jià)高低為標(biāo)準(zhǔn)。為了贏得客戶，企業(yè)理應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。除非企業(yè)決定價(jià)格讓利11％，使客戶認(rèn)為雖然多支付了11％的增值稅，但這部分稅已從價(jià)格讓利得到補(bǔ)償，可以選擇一般納稅人。如果企業(yè)產(chǎn)品是為某軍工企業(yè)生產(chǎn)的軍品配套，由于國家對(duì)軍品實(shí)行免稅，軍工企業(yè)對(duì)能否取得進(jìn)項(xiàng)稅不感興趣，企業(yè)為考慮該軍工企業(yè)利益，選擇時(shí)與客戶為小規(guī)模納稅人時(shí)相同。
總之，選擇增值稅納稅方式應(yīng)當(dāng)慎重，應(yīng)當(dāng)全方位考慮，綜合比較分析，這不僅涉及本企業(yè)的稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到客戶的稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)利益。既要考慮本企業(yè)情況，又要考慮供應(yīng)商及客戶的實(shí)際情況；不僅要考慮自身稅負(fù)高低，而且要考慮降低采購成本，贏得客戶擴(kuò)大銷售，提高市場占有率。只有這樣，才能使納稅方式的選擇達(dá)到提高企業(yè)產(chǎn)品競爭能力，最大限度的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
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