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基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算專題培訓(xùn)
為更好地完成基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計工作、提高審計人員的專業(yè)性，質(zhì)控部于2016年10月21日下午兩點(diǎn)十分在會議室召開以“基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計專項”為題的培訓(xùn)會議。由審計一部向鴻濱老師向全所的審計人員講解最新《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》、《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》及《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》的相關(guān)政策與規(guī)定。
一、基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則
基本建設(shè)是指以新增工程效益或者擴(kuò)大生產(chǎn)能力為主要目的的新建、續(xù)建、改擴(kuò)建、遷建、大型維修改造工程及相關(guān)工作。
基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則適用于行政事業(yè)單位的基本建設(shè)財務(wù)行為，以及國有和國有控股企業(yè)使用財政資金的基本建設(shè)財務(wù)行為。
（一）基本建設(shè)財務(wù)管理的主要任務(wù)
1．依法籌集和使用基本建設(shè)項目建設(shè)資金，防范財務(wù)風(fēng)險；
2．合理編制基本建設(shè)項目資金預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算審核，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行；
3．加強(qiáng)基本建設(shè)項目核算管理，規(guī)范和控制建設(shè)成本；
4．及時準(zhǔn)確編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算，全面反映基本建設(shè)財務(wù)狀況；
5．加強(qiáng)對基本建設(shè)活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，實施績效評價。
（二）項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)做好的基礎(chǔ)工作
1．建立、健全本單位基本建設(shè)財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度；
2．按項目單獨(dú)核算，按照規(guī)定將核算情況納入單位賬簿和財務(wù)報表；
3．按照規(guī)定編制項目資金預(yù)算，根據(jù)批準(zhǔn)的項目概(預(yù))算做好核算管理，及時掌握建設(shè)進(jìn)度，定期進(jìn)行財產(chǎn)物資清查，做好核算資料檔案管理；
4．按照規(guī)定向財政部門、項目主管部門報送基本建設(shè)財務(wù)報表和資料；
5．及時辦理工程價款結(jié)算，編報項目竣工財務(wù)決算，辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)。
二、建設(shè)資金籌集與使用
建設(shè)資金是指為滿足項目建設(shè)需要籌集和使用的資金,按照來源分為財政資金和自籌資金。
（一）財政資金管理應(yīng)當(dāng)遵循?？顚Ｓ迷瓌t，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的項目預(yù)算執(zhí)行，不得擠占挪用。
（二）財政資金的支付，按照國庫集中支付制度有關(guān)規(guī)定和合同約定，綜合考慮項目財政資金預(yù)算、建設(shè)進(jìn)度等因素執(zhí)行。
（三）項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的項目概（預(yù)）算、年度投資計劃和預(yù)算、建設(shè)進(jìn)度等控制項目投資規(guī)模。
（四）項目建設(shè)單位在決策階段應(yīng)當(dāng)明確建設(shè)資金來源，落實建設(shè)資金，合理控制籌資成本。非經(jīng)營性項目建設(shè)資金按照國家有關(guān)規(guī)定籌集；經(jīng)營性項目在防范風(fēng)險的前提下，可以多渠道籌集。
（五）核定為經(jīng)營性項目的，項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)固定資產(chǎn)投資項目資本管理的規(guī)定，籌集一定比例的非債務(wù)性資金作為項目資本。在項目建設(shè)期間，項目資本的投資者除依法轉(zhuǎn)讓、依法終止外，不得以任何方式抽走出資。經(jīng)營性項目的投資者以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)作價出資的，應(yīng)當(dāng)委托具有專業(yè)能力的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)依法評估作價。
（六）項目建設(shè)單位取得的財政資金，區(qū)分以下情況處理：
經(jīng)營性項目具備企業(yè)法人資格的，按照國家有關(guān)企業(yè)財務(wù)規(guī)定處理。不具備企業(yè)法人資格的，屬于國家直接投資的，作為項目國家資本管理；屬于投資補(bǔ)助的，國家撥款時對權(quán)屬有規(guī)定的，按照規(guī)定執(zhí)行，沒有規(guī)定的，由項目投資者享有；屬于有償性資助的，作為項目負(fù)債管理。
經(jīng)營性項目取得的財政貼息，項目建設(shè)期間收到的，沖減項目建設(shè)成本；項目竣工后收到的，按照國家財務(wù)、會計制度的有關(guān)規(guī)定處理。
三、預(yù)算
項目建設(shè)單位編制項目預(yù)算應(yīng)當(dāng)以批準(zhǔn)的概算為基礎(chǔ), 按照項目實際建設(shè)資金需求編制，并控制在批準(zhǔn)的概算總投資規(guī)模、范圍和標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)。
（一）細(xì)化項目預(yù)算,分解項目各年度預(yù)算和財政資金預(yù)算需求。
根據(jù)項目概算、建設(shè)工期、年度投資和自籌資金計劃、以前年度項目各類資金結(jié)轉(zhuǎn)情況等，提出項目財政資金預(yù)算建議數(shù)。
（二）嚴(yán)格執(zhí)行項目財政資金預(yù)算。
對發(fā)生停建、緩建、遷移、合并、分立、重大設(shè)計變更等變動事項和其他特殊情況確需調(diào)整的項目，項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報項目主管部門審核后，向財政部門申請調(diào)整項目財政資金預(yù)算。
四、建設(shè)成本
建設(shè)成本是指按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容由項目建設(shè)資金安排的各項支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。
（一）建筑安裝工程投資支出
基本建設(shè)項目建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價值，以及按照合同規(guī)定支付給施工單位的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。
（二）設(shè)備投資支出
項目建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實際成本（不包括工程抵扣的增值稅進(jìn)項稅額），包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實際成本。
（三）待攤投資支出
項目建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋胂嚓P(guān)資產(chǎn)價值的各項費(fèi)用和稅金支出。主要包括：
1．勘察費(fèi)、設(shè)計費(fèi)、研究試驗費(fèi)、可行性研究費(fèi)及項目其他前期費(fèi)用；
2．土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)及其他為取得或租用土地使用權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用；
3．土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、印花稅及按規(guī)定繳納的其他稅費(fèi)；
4．項目建設(shè)管理費(fèi)、代建管理費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、招標(biāo)投標(biāo)費(fèi)、社會中介機(jī)構(gòu)審查費(fèi)及其他管理性質(zhì)的費(fèi)用；
5．項目建設(shè)期間發(fā)生的各類借款利息、債券利息、貸款評估費(fèi)、國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、匯兌損益、債券發(fā)行費(fèi)用及其他債務(wù)利息支出或融資費(fèi)用；
6．工程檢測費(fèi)、設(shè)備檢驗費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)及其他檢驗檢測類費(fèi)用；
7．固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、報廢工程凈損失及其他損失；
8．系統(tǒng)集成等信息工程的費(fèi)用支出；
9．其他待攤投資性質(zhì)支出。
項目在建設(shè)期間的建設(shè)資金存款利息收入沖減債務(wù)利息支出，利息收入超過利息支出的部分，沖減待攤投資總支出。
項目單項工程報廢凈損失計入待攤投資支出。單項工程報廢應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)部門或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)鑒定。因設(shè)計單位、施工單位、供貨單位等原因造成的單項工程報廢損失，由責(zé)任單位承擔(dān)。
（四）項目建設(shè)管理費(fèi)
項目建設(shè)單位從項目籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的支出。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資及相關(guān)費(fèi)用、辦公費(fèi)、辦公場地租用費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)（含軟件）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費(fèi)和其他管理性質(zhì)開支。
施工現(xiàn)場管理人員津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)刎斦块T制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；一般不得發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，確需列支的，項目業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并不得超過項目建設(shè)管理費(fèi)的5%。
代建管理費(fèi)核定和支付應(yīng)當(dāng)與工程進(jìn)度、建設(shè)質(zhì)量結(jié)合，與代建內(nèi)容、代建績效掛鉤，實行獎優(yōu)罰劣。實行代建制管理的項目，一般不得同時列支代建管理費(fèi)和項目建設(shè)管理費(fèi)，確需同時發(fā)生的，兩項費(fèi)用之和不得高于本規(guī)定的項目建設(shè)管理費(fèi)限額。
（五）其他投資支出
項目建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的項目建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的房屋購置支出，基本畜禽、林木等的購置、飼養(yǎng)、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發(fā)及不能計入設(shè)備投資的軟件購置等支出。
財政資金用于項目前期工作經(jīng)費(fèi)部分，在項目批準(zhǔn)建設(shè)后，列入項目建設(shè)成本。沒有被批準(zhǔn)或者批準(zhǔn)后又被取消的項目，財政資金如有結(jié)余，全部繳回國庫。
（六）項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制建設(shè)成本的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和支出責(zé)任，以下支出不得列入項目建設(shè)成本：
1．超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的支出；
2．不符合合同協(xié)議的支出；
3．非法收費(fèi)和攤派；
4．無發(fā)票或者發(fā)票項目不全、無審批手續(xù)、無責(zé)任人員簽字的支出；
5．因設(shè)計單位、施工單位、供貨單位等原因造成的工程報廢等損失，以及未按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)的損失；
6．項目符合規(guī)定的驗收條件之日起3個月后發(fā)生的支出；
7．其他不屬于本項目應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的支出。
五、基建收入
基建收入是指在基本建設(shè)過程中形成的各項工程建設(shè)副產(chǎn)品變價收入、負(fù)荷試車和試運(yùn)行收入以及其他收入。需注意：符合驗收條件而未按照規(guī)定及時辦理竣工驗收的經(jīng)營性項目所實現(xiàn)的收入，不得作為項目基建收入管理。
六、工程價款結(jié)算
工程價款結(jié)算是指依據(jù)基本建設(shè)工程發(fā)承包合同等進(jìn)行工程預(yù)付款、進(jìn)度款、竣工價款結(jié)算的活動。應(yīng)重點(diǎn)審查工程招投標(biāo)文件、工程量及各項費(fèi)用的計取、合同協(xié)議、施工變更簽證、人工和材料價差、工程索賠等。
項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照合同約定和工程價款結(jié)算程序支付工程款。竣工價款結(jié)算一般應(yīng)當(dāng)在項目竣工驗收后2個月內(nèi)完成，大型項目一般不得超過3個月。項目建設(shè)單位可以與施工單位在合同中約定按照不超過工程價款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程交付使用缺陷責(zé)任期滿后清算。資信好的施工單位可以用銀行保函替代工程質(zhì)量保證金。
七、竣工財務(wù)決算
項目竣工財務(wù)決算是正確核定項目資產(chǎn)價值、反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)，包括竣工財務(wù)決算報表、竣工財務(wù)決算說明書以及相關(guān)材料。項目竣工財務(wù)決算應(yīng)當(dāng)數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整。
（一）編制依據(jù)
1．國家有關(guān)法律法規(guī)；
2．經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報告、初步設(shè)計、概算及概算調(diào)整文件；
3．招標(biāo)文件及招標(biāo)投標(biāo)書，施工、代建、勘察設(shè)計、監(jiān)理及設(shè)備采購等合同，政府采購審批文件、采購合同；
4．歷年下達(dá)的項目年度財政資金投資計劃、預(yù)算；
5．工程結(jié)算資料；
6．有關(guān)的會計及財務(wù)管理資料；
7．其他有關(guān)資料。
（二）竣工財務(wù)決算說明書
1．項目概況；
2．會計賬務(wù)處理、財產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況；
3．項目建設(shè)資金計劃及到位情況，財政資金支出預(yù)算、投資計劃及到位情況；
4．項目建設(shè)資金使用、項目結(jié)余資金分配情況；
5．項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況及分析，竣工實際完成投資與概算差異及原因分析；
6．尾工工程情況（項目一般不得預(yù)留尾工工程，確需預(yù)留尾工工程的，尾工工程投資不得超過批準(zhǔn)的項目概（預(yù)）算總投資的5%）；
7．歷次審計、檢查、審核、稽察意見及整改落實情況；
8．主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析、計算情況；
9．項目管理經(jīng)驗、主要問題和建議；
10．預(yù)備費(fèi)動用情況；
11．項目建設(shè)管理制度執(zhí)行情況、政府采購情況、合同履行情況；
12．征地拆遷補(bǔ)償情況、移民安置情況；
13．需說明的其他事項。
（三）需收集的相關(guān)資料
1．項目立項、可行性研究報告、初步設(shè)計報告及概算、概算調(diào)整批復(fù)文件的復(fù)印件；
2．項目歷年投資計劃及財政資金預(yù)算下達(dá)文件的復(fù)印件；
3．審計、檢查意見或文件的復(fù)印件；
4．其他與項目決算相關(guān)資料。
（四）應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容
1．工程價款結(jié)算是否準(zhǔn)確，是否按照合同約定和國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，有無多算和重復(fù)計算工程量、高估冒算建筑材料價格現(xiàn)象；
2．待攤費(fèi)用支出及其分?jǐn)偸欠窈侠?、正確；
3．項目是否按照批準(zhǔn)的概算（預(yù)）算內(nèi)容實施，有無超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模、超概（預(yù)）算建設(shè)現(xiàn)象；
4．項目資金是否全部到位，核算是否規(guī)范，資金使用是否合理，有無擠占、挪用現(xiàn)象；
5．項目形成資產(chǎn)是否全面反映，計價是否準(zhǔn)確，資產(chǎn)接受單位是否落實；
6．項目在建設(shè)過程中歷次檢查和審計所提的重大問題是否已經(jīng)整改落實；
7．待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資有無依據(jù)，是否合理；
8．尾工工程及預(yù)留費(fèi)用是否控制在概算確定的范圍內(nèi)，預(yù)留的金額和比例是否合理；
9．項目建設(shè)是否履行基本建設(shè)程序，是否符合國家有關(guān)建設(shè)管理制度要求。
八、資產(chǎn)交付
資產(chǎn)交付是指項目竣工驗收合格后，將形成的資產(chǎn)交付或者轉(zhuǎn)交生產(chǎn)使用單位的行為。資產(chǎn)直接交付使用單位的，按設(shè)備投資支出轉(zhuǎn)入交付使用。其中，計提折舊的自用固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)購置成本扣除累計折舊后的金額轉(zhuǎn)入交付使用，項目建設(shè)期間計提的折舊費(fèi)用作為待攤投資支出分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)價值；不計提折舊的自用固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)購置成本轉(zhuǎn)入交付使用。資產(chǎn)在交付使用單位前公開變價處置的，項目建設(shè)期間計提的折舊費(fèi)用和固定資產(chǎn)清理凈損益（即公開變價金額與扣除所提折舊后設(shè)備凈值之間的差額）計入待攤投資，不計提自用固定資產(chǎn)折舊的項目，按公開變價金額與購置成本之間的差額作為待攤投資支出分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)價值。
九、結(jié)余資金
結(jié)余資金是指項目竣工結(jié)余的建設(shè)資金，不包括工程抵扣的增值稅進(jìn)項稅額資金。經(jīng)營性項目結(jié)余資金，轉(zhuǎn)入單位的相關(guān)資產(chǎn)；非經(jīng)營性項目結(jié)余資金，首先用于歸還項目貸款。如有結(jié)余，按照項目資金來源屬于財政資金的部分，應(yīng)當(dāng)在項目竣工驗收合格后3個月內(nèi)，按照預(yù)算管理制度有關(guān)規(guī)定收回財政。項目終止、報廢或者未按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容建設(shè)形成的剩余建設(shè)資金中，按照項目實際資金來源比例確認(rèn)的財政資金應(yīng)當(dāng)收回財政。
關(guān)于竣工財務(wù)決算主要分以上幾個方面進(jìn)行了講解，并結(jié)合案例分析，在基本內(nèi)容講解完后，大家提出在工作中進(jìn)行竣工財務(wù)決算審計時所遇到的問題，并針對這些問題進(jìn)行討論。本次會議將理論與實踐相結(jié)合，在濃厚的學(xué)習(xí)氛圍中結(jié)束，取得圓滿成功。最后衷心祝愿立信團(tuán)隊能夠擁有一個美好的未來。
——審計一部
張夢玲
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